Btw-ketting – nieuwe btw-verplichtingen vanaf 2025: bijkomende verduidelijkingen, overgangsregelingen en toleranties
Begin dit jaar trad de wet tot modernisering van de btw-ketting en van de inning van fiscale en niet-fiscale schuldvorderingen in werking. Een aantal wijzigingen is al sinds 1 januari 2025 van toepassing. Voor andere nieuwigheden geldt dan weer een gefaseerde uitrol.
Eind november 2024 publiceerde de administratie op haar website een brochure over de vernieuwde btw-ketting. De aangekondigde regels werden recent verduidelijkt (Circulaire 2024/C/6 van 27 januari 2025).
We zetten de belangrijkste wijzigingen, overgangsmaatregelen en toleranties graag op een rij voor u.
Indienings- en betaaltermijn periodieke btw-aangifte
Sinds 1 januari 2025 is de indienings- en betaaltermijn voor kwartaalaangiften gewijzigd naar de 25ste dag van de maand volgend op de periode waarop de aangifte betrekking heeft.
Voor de maandelijkse btw-aangiften blijven de regels ongewijzigd.
In 2024 was er sprake van dat de bestaande administratieve toleranties met betrekking tot de indienings- en betaaltermijn zouden worden afgeschaft. De Circulaire brengt hierover duidelijkheid:
- De tolerantie waarbij de indienings- en betaaltermijn wordt verlengd tot de eerstvolgende werkdag wanneer deze op een zaterdag, zondag of officiële feestdag valt, blijft permanent behouden voor maandaangevers.
Voor kwartaalaangevers blijft deze tolerantie behouden tot en met 30 september 2025. Vanaf 1 oktober 2025 vervalt deze tolerantie en moeten kwartaalaangevers uiterlijk de 25ste van de maand volgend op de aangifteperiode hun aangifte indienen. Uiterlijk die dag moeten ze ook de verschuldigde btw voldoen, ongeacht op welke dag de 25ste valt. - De zomerregeling, waarbij de indieningstermijn voor de btw-aangiften over de maanden juni en juli en het 2de kwartaal in de regel wordt verlengd tot de 10de van de tweede maand volgend op de aangifteperiode, blijft behouden in 2025.
Verder wordt onderzocht in welke vorm deze regeling na 2025 kan blijven bestaan.
Rekeningnummer
Tot en met 30 september 2025 blijft het huidige bankrekeningnummer (BE22 67920030 0047) in gebruik.
Vanaf 1 oktober 2025 moeten betalingen van verschuldigde btw-bedragen op basis van de btw-aangifte betaald worden op een nieuw bankrekeningnummer.
Aangepaste boetes
Vanaf 1 januari 2025 gelden ook aangepaste boetes bij een laattijdige of niet-betaling van btw en een laattijdige of niet-indiening van btw-aangiften.
- Laattijdige betaling of niet-betaling: het percentage verschilt naargelang de btw-aangifte tijdig, laattijdig of niet werd ingediend. Dit tarief bedraagt 5%, 10% of 15% van de verschuldigde btw. De boete is in principe verschuldigd vanaf de eerste dag volgend op betaaltermijn.
De btw-administratie stelt zich echter mild op naar “compliant btw-plichtigen” (dit zijn belastingplichtigen die doorgaans hun verplichtingen correct nakomen). Voor deze belastingplichtigen zal de boete alsnog niet worden opgelegd wanneer de betaling uiterlijk de 10de dag van de tweede maand volgend op aangifteperiode heeft plaatsgevonden. - Laattijdige indiening: de boete voor laattijdige indiening van de btw-aangifte bedraagt 100 EUR per maand vertraging, met een maximum van 500 EUR.
Ook hier voorziet de Circulaire in een tolerantie. Voor btw-aangiften die uiterlijk 30 september 2025 moeten zijn ingediend, zal namelijk geen boete opgelegd worden. Na 1 oktober 2025 zal de opgelegde boete bij indiening van een verzoekschrift volledig worden kwijtgescholden wanneer het gaat om een eerste inbreuk die ter goede trouw werd begaan. Om te bepalen of het gaat om een eerste inbreuk, zal louter rekening worden gehouden met overtredingen begaan vanaf 2025. - Niet-indiening: bij de niet-indiening van de btw-aangifte wordt een boete opgelegd van 500 EUR (1ste overtreding), 1.250 EUR (2de overtreding ), 2.500 EUR (3de overtreding) en 5.000 EUR voor elke volgende overtreding. Ook hier zal de fiscus louter rekening houden met overtredingen die in 2025 begaan werden om te bepalen of het gaat om een eerste inbreuk.
De strengere boeteregeling is een belangrijk aandachtspunt bij leden van een btw-eenheid waar een hoofdelijke aansprakelijkheid voor onder meer boetes van toepassing is. Ook btw-plichtigen met een beperkt recht op aftrek (die bijvoorbeeld correct btw moeten betalen op inkomende facturen met verlegging van btw) moeten extra waakzaam zijn.
Strengere boetes bij niet-naleving aangifte- en betalingsverplichtingen.
Antwoordtermijn vraag om inlichtingen
Sinds 1 januari 2025 geldt een dwingende antwoordtermijn voor vragen om inlichtingen. Een vraag om inlichtingen moet binnen een termijn van één maand, te rekenen vanaf de 3de werkdag volgend op de verzending ervan, worden beantwoord. Wegens gegronde redenen kan de btw-administratie een verlenging toestaan van deze termijn.
De termijn kan echter worden teruggebracht naar 10 dagen wanneer de rechten van de Schatkist in gevaar zijn of wanneer de vraag om inlichtingen deel uitmaakt van een btw-teruggaafcontrole.
Afschaffing btw-rekening-courant en invoering Provisierekening
De btw-rekening-courant wordt afgeschaft. In de plaats hiervan wordt een Provisierekening ingevoerd. Deze uitrol gebeurt geleidelijk, meer bepaald vanaf 1 oktober 2025.
Verdere inlichtingen over de toegang, het verder raadplegen en het uiteindelijke verdwijnen van de rekening-courant worden vermeld op de website van de FOD Financiën en/of MyMinfin.
De provisierekening brengt verandering in de regels van btw-teruggaaf.
Teruggaaf btw-tegoeden
Vanaf 1 februari 2025 kunnen maandaangevers hun btw-tegoeden op maandbasis terugvragen zonder hiervoor in het bezit te zijn van een vergunning maandelijkse teruggaaf. Dit gebeurt nog steeds door het vakje ‘aanvraag terugbetaling’ aan te duiden bij het indienen van de btw-aangifte.
Voor zowel maandaangevers als kwartaalaangevers wordt de terugbetaling van btw-tegoeden onderhevig aan vier voorwaarden:
- de periodieke btw-aangifte waarin het btw-tegoed wordt teruggevraagd, wordt tijdig ingediend;
- de periodieke btw-aangiftes met betrekking tot de laatste 6 maanden die voorafgaan aan de btw-aangifte waarin om teruggaaf wordt verzocht, zijn tijdig ingediend;
- het btw-tegoed bedraag minstens 50 EUR;
- er wordt tijdig via de aangifte e604A of e604B een geldig bankrekeningnummer doorgegeven.
Ook het tijdig en volledig beantwoorden van een vraag om inlichtingen wordt een voorwaarde voor het terugbetaald krijgen van btw-tegoeden.
In principe zal louter het btw-tegoed dat blijkt uit de btw-aangifte waarin om teruggaaf wordt verzocht, worden terugbetaald. Voor kwartaalaangevers wordt de terugbetaling verricht uiterlijk op het einde van de 3de maand volgende op de aangifteperiode. Voor maandaangevers is dit uiterlijk op het einde van de 2de maand volgend op de aangifteperiode.
Ook hier geldt een overgangsmaatregel. Voor de periodieke btw-aangiften die voor 1 oktober 2025 worden ingediend, zal het aankruisen van het vakje ‘aanvraag terugbetaling’, nog steeds de teruggaaf van het volledig openstaand btw-tegoed (dus ook de uit de vorige btw-aangiften overgedragen tegoeden) met zich meebrengen. Tot 1 oktober 2025 blijft ook de mogelijkheid bestaan om overgedragen btw-tegoeden buiten de btw-aangifte terug te vragen. Vanaf 1oktober 2025 worden alle btw-tegoeden waarvoor geen terugbetaling werd gevraagd, in principe automatisch overgeboekt naar de Provisierekening. De terugbetaling van de btw-tegoeden zal vanaf dat moment kunnen worden aangevraagd via MyMinfin.
Vervangende btw-aangifte
Voor btw-aangiften die moeten worden ingediend vanaf 1 januari 2025, kan een voorstel tot vervangende btw-aangifte worden opgemaakt wanneer binnen een termijn van 3 maanden volgend op het aangiftetijdvak geen btw-aangifte werd ingediend.
De vervangende btw-aangifte herneemt het hoogst verschuldigd btw-bedrag dat blijkt uit de btw-aangiften die in de afgelopen 12 maanden voorafgaand aan het aangiftetijdvak zijn ingediend (rooster 71), 2.100 EUR als absoluut minimum.
Er is voorzien in een bezwaarprocedure.
De vernieuwde btw-ketting brengt heel wat overgangsregelingen en tijdelijke toleranties met zich mee. Om tijdig te kunnen ingrijpen, is het heel belangrijk om de actualiteit goed op te volgen.
Auteur
Céline Lardenoit, Senior VAT Consultant
c.lardenoit@bakertilly.be